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根據(jù)規(guī)定,，自2021年1月1日起,，所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，原則上都必須開始執(zhí)行新收入準則,。下面我們看看新收入準則對收入成本確認的影響吧~

新收入準則施行對收入成本確認的影響

（一）履約收入及成本確認

1.履行每一單項履約義務(wù)時確認收入

準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時確認收入,。當特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時，則履約義務(wù)得到履行,。

（1）確認的關(guān)鍵：控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

（2）在某一時段內(nèi)確認收入的判斷標準：滿足條件之一

? 客戶在企業(yè)履約的同時取得并消耗經(jīng)濟利益,；

? 客戶能夠控制在建商品

? 商品具有不可替代用途

（3）在某一時點確認收入的判斷跡象：

? 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù),。

? 企業(yè)業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已實物占有該商品。

? 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬,。

? 客戶已接受該商品。

? 其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象,。

（4）確定履約進度：

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，可以使用：

? 產(chǎn)出法，例如已生產(chǎn)的數(shù)量,、合同的關(guān)鍵節(jié)點或?qū)σ褕?zhí)行工作的監(jiān)理報告

? 投入法,，例如已發(fā)生的成本或工時，確定恰當?shù)穆募s進度,。

2.對不同行業(yè)收入確認的影響

（1）建筑施工企業(yè),，大型制造企業(yè)，采用完工百分比（產(chǎn)出法,、投入法）影響較小,。

關(guān)注點：

? 是否為單項履約義務(wù)；

? 履約進度的確認與計量方法一經(jīng)確定,，不輕易變更,；

? 合同是否有后續(xù)的服務(wù)，需要延長確認期限,；

? 交易價格是否有融資成本,，涉及應(yīng)收賬款跨年；

? 合同是否包含可變對價（承諾低價,，獎勵）,，需要估計判斷；

（2）流通貿(mào)易零售服務(wù)業(yè)會造成收入提前或滯后,，但不會影響收入總額,。

關(guān)注點

? 捆綁銷售的合同拆分或合并,；

? 折扣，傭金,，積分,，獎勵，返利,，優(yōu)惠券結(jié)算的難度,；

? 貿(mào)易行業(yè)主要責任人和代理人的區(qū)分，是不是代銷,；

? 銷售,，安裝和售后，正確區(qū)分商品和服務(wù),；

? 會員費，入會費的預(yù)收,，根據(jù)年限分攤,；

3.合同成本的確認

準則規(guī)定：合同成本應(yīng)初始確認為一項資產(chǎn)，并采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷,，計入當期損益,。合同成本包括合同取得成本和合同履約成本

（1）合同取得成本：

? 企業(yè)為取得合同發(fā)生的成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn),；

? 僅限于增量成本,。即企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

（2）合同履約成本：

僅指企業(yè)為履行合同所發(fā)生的成本中不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍的成本,，即不屬于存貨,、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

確認為一項資產(chǎn)應(yīng)當同時滿足下列條件：

? 該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),；

? 該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源,；

? 該成本預(yù)期能夠收回

（3）應(yīng)當計入當期損益的支出：

? 管理費用；

? 為履行合同而發(fā)生的,、但未反映在合同價格中的非正常消耗,；

? 與履約義務(wù)中已經(jīng)履行部分相關(guān)的支出；

? 無法在尚未履行和已經(jīng)經(jīng)履行之間區(qū)分的支出,。

【案例】

2020年3月,，某建筑公司業(yè)務(wù)人員談成一筆業(yè)務(wù)，給某工廠修建圍墻和部分簡易建筑,，預(yù)估修建時間只需要2個月,。建筑公司按照內(nèi)部制度，給談成業(yè)務(wù)的人員計算了一筆提成,。

問：這筆提成可以計入“合同取得成本”還是計入當期的損益,？

【分析】

新準則第二十八條規(guī)定,，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益,。

【會計分錄】

? 計入當期損益：

借：合同取得成本/銷售費用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬

? 如果簽署的是建筑施工合同,，施工時間超過了一年：

借：銷售費用

貸：合同取得成本

案例解析新收入準則施行對收入成本確認的影響

（二）特殊交易的會計處理

1.促銷費，積分等業(yè)務(wù)的處理

【案例】

2020年1月1日,，甲公司與客戶簽訂合同,，銷售進口文具筆，單價

3000元每盒,，每箱100盒,。同時為了更好銷售商品，合同約定每箱搭售

100個文具盒（外購）,，客戶采購1000箱,。

問：該公司如何確認收入？與舊準則相比會計處理變化在哪?

【分析】

舊準則：搭售的文具盒作為促銷費入賬

新準則：將交易價格在商品和搭售的文具盒按照公允價值分攤,，分別

確認收入,。

【案例】

2020年7月1日，公司拓寬銷售渠道與客戶簽訂了合同,，合同約定企業(yè)支付一次性入場費5萬元,。后續(xù)按商品銷售客戶收取5%的返利。

問：該公司如何確認收入,？與舊準則相比會計處理變化在哪,？

【分析】

舊準則：5%返利以折扣形式處理?？蓡为氶_具紅字發(fā)票,，也可在后續(xù)銷售時打折處理。一次性進場費作為促銷費處理,。

新準則：5%返利在當期確認收入,，按凈額確認。一次性進場費在合同期內(nèi)分期確認,。

2.促銷費,，積分等業(yè)務(wù)對稅務(wù)的影響

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