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劃重點：

1,、自2022年4月1日至2022年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，免征增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,，暫停預(yù)繳增值稅。

2,、自2021年4月1日-2022年3月31日,。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號
 

　　為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下：

　　自2022年4月1日至2022年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,，暫停預(yù)繳增值稅。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，執(zhí)行期限延長至2022年3月31日,。

　　特此公告。

財政部

稅務(wù)總局

2022年3月24日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第6號
 

　　為深入貫徹黨中央,、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署,，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,，按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）的規(guī)定，現(xiàn)就將有關(guān)征管事項公告如下：

　　一,、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票,。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

　　二,、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的,，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票,。

　　三,、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的,，季度銷售額未超過45萬元,，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次,。

　　合計月銷售額超過15萬元的,，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

　　四,、此前已按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）相關(guān)規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算,、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整,；對無法劃分的部分,，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,。

　　五、已經(jīng)使用金稅盤,、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票,。

　　六,、本公告自2022年4月1日起施行。

　　特此公告,。

國家稅務(wù)總局

2022年3月24日
 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀

　　2022年3月5日,，李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日,，財政部,、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），為確保相關(guān)政策順利實施,，稅務(wù)總局制發(fā)本公告,，就相關(guān)征管問題進行了明確。

　　一,、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策,？

　　答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間進行判斷,，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策,，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的,，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

　　二,、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后,，應(yīng)如何開具發(fā)票？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此,，本公告第一條明確,，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅,、開具增值稅專用發(fā)票,？若可以開具,，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

　　答：按照本公告第一條規(guī)定,，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票,。如果納稅人選擇放棄免稅,、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,，并按規(guī)定計算繳納增值稅。

　　四,、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票,，如發(fā)生銷售折讓、中止,、退回或開票有誤等情形,，應(yīng)當如何處理？

　　答：本公告第二條明確,，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓、中止,、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票,；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票,。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍字發(fā)票,。

　　五,、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策，在辦理增值稅納稅申報時,，應(yīng)當如何填寫相關(guān)免稅欄次,？

　　答：本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的,，季度銷售額未超過45萬元，下同）的,，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次,，如果沒有其他免稅項目,，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》；合計月銷售額超過15萬元的,，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次,。

　　上述月銷售額是否超過15萬元，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）第一條和第二條確定,。

　　六,、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的留抵稅額按規(guī)定計入了“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目,，此部分進項稅額可否從銷項稅額中抵扣,，應(yīng)如何處理？

　　答：2018年至2020年,，連續(xù)三年出臺了轉(zhuǎn)登記政策,，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額按規(guī)定需計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓,、退回等涉稅事項產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進行追溯調(diào)整,。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,，對該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,，本公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算,、截至2022年3月31日的余額,，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、投資資產(chǎn),、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,，對此前已稅前扣除的折舊,、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分,，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,。

對小規(guī)模納稅人的影響：

現(xiàn)階段，小規(guī)模納稅人從事貨物,、服務(wù)銷售,，主要適用3%、5%兩種征收率,，此外還有部分情形可以適用0.5%,、1%、2%的優(yōu)惠征收率,。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十二條的規(guī)定,，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。由此可見,，除另有規(guī)定外,，小規(guī)模納稅人收入均適用3%的征收率。本次15號公告直接宣布免征3%稅率對應(yīng)收入的增值稅,，意味著絕大多數(shù)小規(guī)模納稅人的絕大多數(shù)收入都將實現(xiàn)增值稅豁免,。
 

1、小規(guī)模納稅人適用3%征收率的開普票的一律免增值稅,，開專票的還是要按照征收率3%交稅,；

2、小規(guī)模納稅人適用5%征收率,，適用0.5%,、1%、2%的優(yōu)惠征收率的根據(jù)《財政部,、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第11號）：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人,，免征增值稅,。

3、如果當月開得很多,，譬如1000萬,，下月轉(zhuǎn)為一般納稅人，那這1000萬要不要交增值稅,？按政策不用交,，就算你開出來了，反正普票下游也沒得到抵扣,。（增值稅小規(guī)模納稅人臨界點500萬元）

4,、適用5%征收率的收入不能享受這一政策，這類收入主要包括：

（1）小規(guī)模納稅人出售自己建造或者取得的不動產(chǎn),；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；

（3）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的房地產(chǎn),；

（4）提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人選擇差額納稅,；

（5）提供安全保護服務(wù)的小規(guī)模納稅人選擇差額納稅。

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