相關(guān)題目
A公司相關(guān)資料如下：（1）2×17年1月1日,，A公司向B公司的母公司乙公司定向發(fā)
A公司相關(guān)資料如下：
（1）2×17年1月1日,，A公司向B公司的母公司乙公司定向發(fā)行1 000萬股普通股,，自乙公司購入B公司80%的股份,，對B公司形成合并。所發(fā)行股票市價為每股9.6元,。合并前A公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%,。
B公司2×17年1月1日股東權(quán)益總額為12 000萬元（與公允價值相等）,，其中股本為8 000萬元、資本公積為1 000萬元,、盈余公積為1 000萬元,、未分配利潤為2 000萬元。
（2）B公司2×17年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元,，提取盈余公積150萬元,。當(dāng)年購入的其他債權(quán)投資因公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益250萬元（已考慮所得稅影響）。
2×17年B公司從A公司購進X商品200件,，購買價格為每件5萬元,。A公司X商品每件成本為3萬元。
2×17年B公司對外銷售X商品150件,，每件銷售價格為5萬元,；年末結(jié)存X商品50件。
2×17年12月31日,，X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元,。
（3）B公司2×18年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，提取盈余公積200萬元,，分配現(xiàn)金股利1 000萬元,。2×18年B公司因其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬元（已考慮所得稅影響）。
2×18年B公司對外銷售X商品30件,，每件銷售價格為2.9萬元,。
2×18年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元,。
（不考慮合并現(xiàn)金流量表的有關(guān)抵銷分錄）
根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題,。
問題1：判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）,，并說明理由。
問題2：編制A公司購入B公司80％股權(quán)的會計分錄,，并計算合并商譽,。
問題3：編制A公司2x17年末合并B公司財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
問題4：計算A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。
問題5：編制A公司2×18年末合并B公司財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄,。
問題6：計算A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄,。
題目解析
- 答案：
- 考點：第十五章 財務(wù)報告
- 解析：
問題1：
上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：合并前A公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。（0.5分）
問題2：
借：長期股權(quán)投資 9 600（1 000×9.6）
貸：股本 1 000
資本公積 8 600（0.5分）
合并商譽＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分）
問題3：
借：營業(yè)收入 1 000
貸：營業(yè)成本 900
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70
貸：資產(chǎn)減值損失 70（0.5分）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸：所得稅費用 7.5（0.5分）
問題4：
A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（萬元）,。（0.5分）
調(diào)整后B公司所有者權(quán)益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（萬元）。（0.5分）
借：股本 8 000
資本公積 1 000
其他綜合收益250
盈余公積 1 150（1 000＋150）
未分配利潤——年末 3 350（2 000＋1 500－150）
貸：長期股權(quán)投資 11 000
少數(shù)股東權(quán)益 2 750（13 750×20%）（1分）
借：投資收益 1 200（1 500×80%）
少數(shù)股東損益 300（1 500×20%）
未分配利潤——年初 2 000
貸：提取盈余公積 150
未分配利潤——年末 3 350（1分）
問題5：
借：未分配利潤——年初 100
貸：營業(yè)成本 100（0.5分）
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70
貸：未分配利潤—年初 70
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸：未分配利潤——年初 7.5（0.5分）
借：營業(yè)成本 42（70×30/50）
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 42（0.5分）
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40（0.5分）
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12
貸：資產(chǎn)減值損失 12（0.5分）
借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5（0.5分）
問題6：
A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（萬元）,。（0.5分）
調(diào)整后B公司所有者權(quán)益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（萬元）（0.5分）
借：股本 8 000
資本公積 1 000
其他綜合收益 400
盈余公積 1 350（1 150＋200）
未分配利潤——年末 4 150（3 350＋2 000－200－1 000）
貸：長期股權(quán)投資 11 920
少數(shù)股東權(quán)益 2 980（14 900×20%）（1分）
借：投資收益 1 600（2 000×80%）
少數(shù)股東損益 400（2 000×20%）
未分配利潤——年初 3 350
貸：提取盈余公積 200
對所有者（或股東）的分配 1 000
未分配利潤——年末 4 150（1分）
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老師解答
貸：存貨跌價準(zhǔn)備42，50件,，賣了30件就賣了60%,，他原來的跌價是70，70?60%=42,，在個別報表上,，做的賬務(wù)處理是借：存貨跌價準(zhǔn)備，貸：主營業(yè)務(wù)成本,。合并報表把這筆分錄反過來,。
借：營業(yè)成本40，貸：存貨40,。
這個是因為在上面的分錄中,，已經(jīng)假設(shè)這個存貨賣了，實際沒賣,，你在這兒再調(diào)整，存貨中包含未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益還是40（5-3）?20,，
借：存貨跌價準(zhǔn)備12,。貸：資產(chǎn)減值損失12。個別報表3.6-2.8=0.8?20=16,。合并報表3-2.8=0.2?20=4
所以沖掉12
最后一筆分錄：你把問題五中所有的存貨加到一起是0所以沒有差異,，所以把上面的遞延所得稅資產(chǎn)沖平。
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