題目解析

• 答案：
• 考點(diǎn)：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
• 解析：

  （1）

  取得乙公司股權(quán)的分錄：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000
  　　貸：銀行存款    12 000（2分）

  （2）

  產(chǎn)生的合并商譽(yù)＝12 000－16 000×60%＝2 400（萬元）（1分）
  借：股本 8 000
  　　資本公積 3 000
  　　盈余公積 4 000
  　　未分配利潤(rùn)1 000
  　　商譽(yù)2 400
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000
  　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （16 000×40%）6 400（2分）

  （3）

  宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：
  借：應(yīng)收股利 180
  　　貸：投資收益 180（1分）
  收到現(xiàn)金股利時(shí)：
  借：銀行存款 180
  　　貸：應(yīng)收股利 180（1分）

  （4）

  2×19年6月30日：
  借：銀行存款 4 500
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（12000×1/3） 4 000
  　　　　投資收益 500（3分）

  【提示】關(guān)于出售比例的問題理解。
  比如甲公司是投資方,，乙公司是被投資單位,。甲公司持有乙公司30%股權(quán)。
  （1）甲公司出售其持有乙公司股權(quán)投資中的20%,，則這樣表述,，是指的出售30%股權(quán)投資中的20%，則出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值＝原來長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值×20%,。（本題是這種情況,，“20%”對(duì)比題目中的“1/3”的表述）
  （2）甲公司出售乙公司20%股權(quán)，則這樣表述,，是指的出售乙公司100%股權(quán)投資中的20%股權(quán),，則要先用甲公司持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除以30%，還原計(jì)算出乙公司100%股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再乘以20%計(jì)算出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值,，則出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值＝原來長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值×20%/30%,。

  （5）

  按權(quán)益法調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資：
  剩余股權(quán)投資的初始投資成本＝12 000－4 000＝8 000（萬元），享有原投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝16 000×40%＝6 400（萬元）,，初始投資成本大于享有原投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，產(chǎn)生正商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資,。
  對(duì)2×18年凈利潤(rùn)份額的追溯調(diào)整：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 360
  　　貸：盈余公積 36
  　　 　  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 324（2分）
  對(duì)2×19年前半年凈利潤(rùn)份額的追溯調(diào)整：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120
  　　貸：投資收益 120（1分）
  對(duì)2×19年分配現(xiàn)金股利的追溯調(diào)整：
  借：投資收益 120
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120（1分）

  【提示】第（5）步,，是追溯調(diào)整的分錄。第一筆分錄是追溯調(diào)整的2×18年凈利潤(rùn)份額,；第二筆分錄是追溯調(diào)整的2×19年上半年的凈利潤(rùn)份額,；
  因?yàn)闄?quán)益法下被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,，貸記“投資收益”,，成本法下是不做處理的，因此追溯調(diào)整分錄為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,，貸記“投資收益”或“盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,，因?yàn)槭?×19年6月30日出售股權(quán)，所以2×18年度凈利潤(rùn)份額的追溯調(diào)整是計(jì)入“盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中,，2×19年前半年凈利潤(rùn)份額的追溯調(diào)整計(jì)入“投資收益”,。
  第三筆分錄是追溯調(diào)整的2×19年成本法下分得現(xiàn)金股利的處理。
  權(quán)益法下投資方分得現(xiàn)金股利：
  借：應(yīng)收股利
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
  成本法下投資方分得現(xiàn)金股利：
  借：應(yīng)收股利
  　　貸：投資收益
  因此將成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄為：
  借：投資收益（假設(shè)追溯調(diào)整以前年度分得現(xiàn)金股利,，則借記“盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”）
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  （6）

  2×19年末：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（400-300）×40%]40
  　　貸：投資收益 40（2分）
  2×19年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝12 000－4 000＋360＋120－120＋40＝8 400（萬元）
  2×20年末：
  借：投資收益8 400
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整8 400（2分）

  【提示】第（6）步,，是權(quán)益法下的正常處理。第一筆分錄是確認(rèn)的2×19年下半年的凈利潤(rùn)份額,；第二筆分錄是確認(rèn)的2×20年凈損益份額的處理,。2×20年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限,，仍有額外損失的，在賬外備查登記,，不再予以確認(rèn),。本題中，對(duì)于2×20年實(shí)現(xiàn)的凈虧損,，甲公司確認(rèn)份額＝25000×40%＝10000（萬元）,，大于2×19年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值8400萬元，所以只能沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬元,。